关于批发零售环节增值税免税的意见

⑴ 对鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税是利还是弊

一、政策的主要内容及出台背景
财政部 国家税务总局近期发布了《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号，以下称75号文），75号文主要的主要内容是：
对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。
免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。
批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
国务院在2012年8月发布的《关于深化流通体制改革加快流通产业发展的意见》（国发〔2012〕39号）中规定“将免征蔬菜流通环节增值税政策扩大到有条件的鲜活农产品”，75号文主要是为了落实文件中关于减轻流通产业税收负担的规定。目前为止，蔬菜和部分鲜活肉蛋产品在批发和零售环节实现了全部免征增值税。

二、75号文与之前政策的对比分析
75号文实施之前，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品应该按照规定缴纳增值税，一般纳税人适用于13%的税率，小规模纳税人适用于3%的征收率，下游企业无论从一般纳税人处还是小规模纳税人处购买的鲜活肉蛋产品可以凭一般纳税人开具增值税专用发票或者小规模纳税人开具的普通销售发票，按照13%的扣除率抵扣进项税。
75号文实施之后，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。如果纳税人选择了免税的待遇，销售免税鲜活肉蛋产品时只能开具普通发票，无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人。同时，下游企业购入这些免税鲜活肉蛋产品时取得的普通发票不能用于进项税金抵扣，除非上游销售者放弃免税待遇，改为按照销售应税产品处理。

三、75号文执行后的不同主体影响分析
1.纳税人将免税鲜活肉蛋产品销售给终端消费者和营业税纳税人以及增值税小规模纳税人（例如饭馆等）。
75号文的政策出发点就是降低流通产业税收负担，鲜活肉蛋产品批发零售环节免税，可以减少从事批发零售纳税人的增值税支出，同时也可以降低终端销售的价格，使得终端销售价格中增值税的因素在减少。可以到达利好从事批发零售纳税人和终端消费者的目的。
由于营业税纳税人和增值税小规模购入的货物不得抵扣进项税，因此，这些企业购入的无论是应税产品还是免税产品对其流转税影响都不是特别大，流通环节免税还可能适当降低采购价格，对营业税纳税人和增值税小规模纳税人来说也算是利好。
2. 纳税人将免税鲜活肉蛋产品销售给从事加工生产销售产品的增值税一般纳税人
由于增值税是对生产和销售各环节征收的一种流转税，道道征收，也是一种链条税，实行环环抵扣机制，下一环节缴纳的增值税可以扣除上一环节已经缴纳过的增值税。纳税人将免税鲜活肉蛋产品销售给从事加工生产销售产品的增值税一般纳税人，如果销售方选择了免税待遇，则从事生产加工销售的下游增值税一般纳税人无法取得进项税抵扣凭证，使得增值税抵扣链条人为的断裂。由于销售方选择了免税待遇，则其购进时的进项税金不得抵扣，这部分增值税金只能是作为价格的一部分转嫁到下游企业，下游企业再销售时就会对这部分从上游转嫁过来的增值税金再征收一次增值税，形成了重复征税，因此，以免税货物为原材料继续从事生产加工，就会产生重复征税，最终的结果是推高终端环节的销售价格。
例如从事肉类食品加工的企业，从批发牛肉的企业购入牛肉作为原材料进行生产加工，批发企业享受了免税待遇，而牛肉作为原材料到了加工企业无法进行进项税金的抵扣，使得加工企业最终销售肉类食品时承担了较重的增值税。因此，75号文的实施虽然减轻了批发零售企业的增值税负担，但是变本加厉的加重了下游深加工企业的增值税负担，从整个环节上看并没有起到减免税的效应。
另外，快餐企业也是鲜活肉蛋的主要采购方之一，很多快餐店都有外卖业务，根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第62号）的规定，快餐店销售非现场销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。因此，快餐店也有可能成为增值税的一般纳税人，那么快餐店购物用于加工食品的鲜活肉蛋等也可能存在重复征税的问题，也就是说快餐店按照增值税17%的基本税率计算销项税，但是由于购入的鲜活肉蛋等无法取得可抵扣的发票，而造成重复征税的问题。
从增值税道道征收、换换抵扣的征收原理来讲，是十分排斥直接减免税的，增值税的减免税并不是真正意义上的减免税，这种减免税很可能会产生某一环节的纳税人少缴税，而下游环节的纳税人变本加厉多缴税，因此，因此应该减少直接减免的范围。
如果征管条件及财政条件允许的情况下，可以采用增值税即征即退、先征后退和先征后返等方式，这些优惠方式属于财政补贴，即可以保证增值税链条的延续，同时也可以让从事批发零售的纳税人直接受益，但是目前我国的现实条件可能还不允许这样做，主要原因是采用即征即退、先征后退和先征后返等方式进行增值税优惠，需要有征收机关的配套管理、纳税人健全的财务核算以及较高的税收遵从度，但是，目前我国从事鲜活肉蛋批发零售的企业数量众多、大小不一、财务核算水平参差不齐且部分企业税收遵从度较低，另外，还需要从财政支付资金，在目前财政收入不景气的环境下恐怕难以实现，有很多约束性条件。

⑵ 关于增值税免征的优惠政策具体内容是什么

你好！下列项目免征增值税：
（一）、农业生产者销售的自产农业产品。是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的“农业产品征税范围注释”所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。
（二）、避孕药品和用具。
（三）、古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。
（四）、直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器、设备。
（五）、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（六）、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。
（七）、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。具体指供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器(包括上肢矫型器、下肢矫型器、脊椎侧弯矫型器)，免征增值税。
（八）、残疾人个人提供加工修理修配劳务，免征增值税
（九）、销售的自己使用过的物品。
1.从2002年1月1日起，纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
应税固定资产是相对免税固定资产而言的，免税固定资产是指同时具备以下条件：①属于企业固定资产目录所列货物；②企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；③销售价格不超过其原值的货物。
2.从2002年1月1日起，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。
二、农业生产资料货物免征增值税
（一）、农膜
（二）、生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥(企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%)。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中于少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥(也称掺合肥)。税收管理员应做好有关资料的收集、保管，以备检查。
（三）、生产销售的阿维菌素、胺菊脂、百菌清、苯噻酰草胺、苄嘧磺隆、草除灵、吡虫啉、丙烯菊脂、哒螨灵、代森锰锌、稻瘟灵、敌百虫、丁草胺、啶虫脒、多抗霉素、二甲戊乐灵、二嗪磷、氟乐灵、高效氯氰菊脂、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌灵、甲基异柳磷、甲(乙)基毒死蜱、甲(乙)基嘧啶磷、精恶唑禾草灵、精喹禾灵、井冈霉素、咪鲜胺、灭多威、灭蝇胺、苜蓿银纹夜蛾核型多角体病素、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、杀虫草、杀早双、顺式氯氰菊酯、涕来威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、异丙甲草胺、乙阿合剂、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。
（四）、批发和零售种子、种苗、化肥、农药、农机（不包括农机配件）。
三、污水处理费免征增值税政策
自2001年7月1日起，对各级政府主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。
四、农村电网维护费免征增值税政策
对供电部门在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费及电工经费）免征增值税。
五、自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。

（一）对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

（二）从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

⑶ 批发，零售环节免征增值税是如何规定的呢

1、可享受增值税免税政策的图书，是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号（ISBN）编序的书籍以及图片，不包括报纸、期刊、音像制品或电子出版物等。
可享受增值税免税政策的为批发、零售环节，不包括印制、出版环节。
2、根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）规定：

经国务院批准，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。现将有关事项通知如下：

对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

⑷ 图书批发和零售环节增值税延续免征政策吗

据财政部网站消息，6月5日，财政部与税务总局联合《关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》（以下简称《通知》）。《通知》指出，自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税；对7类出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策；对2类出版物在出版环节执行增值税先征后退50%的政策。

中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、残联、科协的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊，军事部门的机关报纸和机关期刊。上述各级组织不含其所属部门。机关报纸和机关期刊增值税先征后退范围掌握在一个单位一份报纸和一份期刊以内。专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生课本。专为老年人出版发行的报纸和期刊。少数民族文字出版物。盲文图书和盲文期刊。经批准在内蒙古、广西、西藏、宁夏、新疆五个自治区内注册的出版单位出版的出版物。列入本通知附件1的图书、报纸和期刊。来源：人民网

⑸ 增值税一般纳税人从批发、零售环节购进免征增值税可以抵扣吗

根据政策规定，增值税一般纳税人企业从批发、零售环节购进的免征增值税的商品，是不可以抵扣的。

⑹ 关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题如何规定的

蔬菜流通环节免增值税
一是享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。
二是享受免征增值税的蔬菜主要品种，参照《蔬菜主要品种目录》执行。
三是简单加工享受税收优惠。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于《通知》所述蔬菜的范围。
四是各种蔬菜罐头不属于《通知》所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。其不享受免征增值税优惠。
五是强调分别核算。纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

⑺ 图书批发，零售环节还会继续享受增值税优惠政策吗

根据财税[2013]87号《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》第二条规定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。
2018年针对图书批发、零售环节是否还会继续享受增值税优惠政策，国家税务局等部门并没有出台相关的政策，后续政策会有通知。

⑻ 图书批发、零售是否免征增值税

一、根据《财政部 税务总局关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》(财税〔2018〕53号)规定：“二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。
......
七、本通知的有关定义
......
(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行;音像制品、电子出版物的范围，按照《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)的规定执行。
二、根据《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)规定：“十一、图书、报纸、杂志
图书、报纸、杂志是采用印刷工艺，按照文字、图画和线条原稿印刷成的纸制品。本货物的范围包括：
(一)图书。是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版，采用国际标准书号编序的书籍，以及图片。
......”